关于“包装物”收入的税收筹划

案例：甲生产企业为增值税一般纳税人，2018年7月销售设备5,000.00台，不含税单价为2,000.00元，另外包装物的含税单价为116.00元。假设仅考虑增值税。

一、收取的包装物金额不予以退还：

情况一：以出售、租金的方式收取或未单独核算。

企业当期发生的销项税额=5000*2000*16%+116*5000/（1+16%）*16%=1,680,000.00（元）

情况二：以押金的方式收取且已单独核算。

企业当期发生的销项税额=5000*2000*16%=1,600,000.00（元）

一年后补缴包装物押金增值税额=116*5000/（1+16%）*16%=80,000.00（元）

从上述分析我们可以看出，两种情况缴纳的增值税总额相等，但是第二种情况，将包装物押金的增值税额延缓了一年缴纳，充分利用了资金的时间价值。

关于“包装物”收入的税收筹划

二、收取的包装物金额应予以退还：

情况一：以租金的方式收取。

企业当期发生的销项税额=5000*2000*16%+116*5000/（1+16%）*16%=1,680,000.00（元）

情况二：以押金的方式收取，押金退还时间在1年以内，且未逾期，并已单独核算。

企业当期发生的销项税额=5000*2000*16%=1,600,000.00（元）

从上述分析我们可以看出，第二种情况比第一种情况节约增值税80,000.00元。

综上所述，如果收取的包装物金额不予以退还，以押金的方式收取，可延缓部分增值税额的缴纳，节约时间成本；如果收取的包装物金额应予以退还，以押金的方式收取，可少缴部分增值税。

关于“包装物”收入的税收筹划

增值税包装物租金和押金的税法规定：

根据税法的相关规定，在“营改增”之后，收取包装物租金属于提供有形动产租赁服务。

根据税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税款

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