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明确了!税总通知:500万以内设备器具税前扣除六大问题这样确认

2018/08/31 10:13
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【摘要】:
明确了!税总通知:500万以内设备器具税前扣除六大问题这样确认

明确了!税总通知:500万以内设备器具税前扣除六大问题这样确认

 

国家税务总局公告2018年第46

 

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称企业所得税法及其实施条例)、《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)规定,现就设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题公告如下:

 

一、企业在2018年11日至20201231日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧(以下简称一次性税前扣除政策)。

 

(一)所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产(以下简称固定资产);所称购进,包括以货币形式购进或自行建造,其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产;以货币形式购进的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值,自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

 

李舟解读:这里的购进类型特别注意,只包括货币形式购进和自行建造两种,那么重组方式、投资方式、资产交换方式取得的设备器具是否属于优惠之列?至少从目前细则来看是不可以的。实务中企业需要特别注意,即使采用其他特殊重组形式,也要考虑是否可以转化为货币形式,享受优惠政策。

 

(二)固定资产购进时点按以下原则确认:以货币形式购进的固定资产,除采取分期付款或赊销方式购进外,按发票开具时间确认;以分期付款或赊销方式购进的固定资产,按固定资产到货时间确认;自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认。

 

李舟解读:因为文件规定了企业购进是有期间的:2018年11日至20201231日。因此界定购进时点非常重要。分为三种情况判断:

 

1、一手交钱一手交货型,发票开具时间即为购进时间;

 

2、赊销和分期付款型,因为无法钱和票的时间可能不准,因此以到货时间为准,但到货时间的证据是什么,需要特别注意,一般建议将运输发票、验收单、入库单等证据留好,避免出现风险,尤其是在两头的时间节点上。

 

3、自行建造型,竣工结算为准,依然要注意证据的保留。

 

二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

 

李舟解读:此处遵循了固定资产会计处理的基本原则,因为折旧通常是从次月开始计提,因此税前扣除也统一从次月计算,这一点企业要特别小心,在年末12月购进并投入使用的固定资产只能计入次年扣除,如果要在当年扣除,需要将时间设计提前,避免出现问题。

 

三、企业选择享受一次性税前扣除政策的,其资产的税务处理可与会计处理不一致。

 

李舟解读:这句话看起来多此一举,其实很有意思。如果享受一次性扣除,资产税务处理当然是一次扣除,但会计处理应该一次还是正常按照使用年限分期扣除呢?从会计的要求当然应当正常按照年度扣除,这就会造成税法和会计处理的不一致。但企业强行将会计处理和税务处理一致行不行呢?这一条其实就是说:这事我不管!

 

四、企业根据自身生产经营核算需要,可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更。

 

李舟解读:只给一次选择机会,避免出现多次调整的问题,这是很多税收政策选择的基本思路。对于企业而言,选择一次性扣除还是正常多年度扣除,其实是要考虑不同情况的:

 

1、如果当年及未来五年内盈利较大,应选择一次性扣除;

 

2、如果当年及以前年度有较多亏损尚待弥补,不宜采用一次性扣除,而应多年度扣除。

 

五、企业按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23)的规定办理享受政策的相关手续,主要留存备查资料如下:

 

(一)有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的发票,以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明,自行建造固定资产的竣工决算情况说明等);

 

(二)固定资产记账凭证;

 

(三)核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

 

李舟解读:按照23号公告规定,企业享受优惠事项采取"自行判别、申报享受、相关资料留存备查"的办理方式。已经不需要再做事前审批和当时备案,只需要按照上述要求做好三方面备查资料即可。

 

六、单位价值超过500万元的固定资产,仍按照企业所得税法及其实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔201475号)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015106号)、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第68号)等相关规定执行。

 

特此公告。

 

国家税务总局

 

2018年823

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