一般纳税人销售二手车财税处理分析

一般纳税人销售购买的的小汽车，如何进行财税处理，今天为大家进行具体分析。

一、销售未抵扣进项税额的二手车财税处理

1. 如何缴纳增值税

A公司销售2013年5月购入的小汽车，应当以3%减按2%交增值税，开具3%的增值税普通发票；也可以放弃减免的1%，按3%交增值税，开具3%的增值税专用发票。

政策依据：增值税条例规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。依据财税【2013】37号：2013年8月1日后，企业购入小汽车才可以抵扣进项税。

所以，公司2013年5月购入的小汽车，购入当时不可以抵扣进项税。

销售时根据财税【2009】9号及财税【2014】57号的规定，购入时不能抵扣且没有抵扣进项税的固定资产，销售时按简易计税，适用3%减按2%交增值税，只能开具增值税普通发票。

另外，国家务总局公告2015年第90号规定，企业销售购进时不能抵扣且没有抵扣进项税的固定资产时，放弃减免按3%交增值税的，可以开具增值税专用发票。

假定A公司销售小汽车收款20,000.00元，计算应交的增值税为

20,000.00/（1+3%）*2%=388.35元，

其中增值税普通发票上税额为582.52元，减免194.17元。

一般纳税人销售二手车财税处理分析

2.账务处理

（1） A公司在销售小汽车时作账如下

借：银行存款 20,000.00

贷：固定资产清理 19,417.48

应交税费-简易计税 582.52

同时，固定资产清理余额转入资产处置损益

借：固定资产清理 19,417.48

贷：资产处置损益 19,417.48

（2）减免的194.17元作分录

借：应交税费-简易计税 194.17

贷：资产处置损益 194.17

3. 如何开票

企业销售二手车后，以实际销售额、按上面讲到的适用征收率计缴增值税，享受减免税的，开具增值税普通发票，由购买方作为入账依据。

另外，企业购入汽车要办理机动车行驶证，而办理行车证要取得《二手车销售统一发票》。

A企业销售汽车后，要协助购买方办理行车证过户手续。购买方持A企业原有的机动车行驶证或机动车登记证书复印件、二手车销售合同，及销售方A企业开具的销售发票的发票联复印件（各地方具体执行中有差异）到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

一般纳税人销售二手车财税处理分析

4.怎么申报

增值税申报时，将开具的发票相关数据填写在附表一第11行“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”的“开具其他发票”列次（开具专用发票的，则填写在“开具增值税专用发票”列次）；

同时填写《增值税减免税申报明细表》：

“减税性质代码及名称”填写“01129902-已使用固定资产减征增值税”；

“期初余额”列填写0（假设A企业以前没有发生相类似业务）；

“本期发生额”填写194.17；

“本期应抵减税额”填写截至本期发生的类似业务应抵减而没有抵减的税额，本年填报194.17；

“本期实际抵减税额”填报可以从本期应纳税额中实际抵减的税额。当本期计算的应纳税额大于194.17元时，可以全额抵减完的，本列填写194.17；如果本期销项-进项税额+进项税额转出-期初留抵税额后后为留抵的，要考虑主表的“简易计税办法计算的应纳税额”栏次的应纳税额，如果“简易计税办法计算的应纳税额”栏次金额大于194.17元的，则“本期实际抵减税额”列次仍填写194.17。

“期末余额”列次填报“本期应抵减税额”-“本期实际抵减税额”的差额。

《增值税减免税申报明细表》第4列“本期实际抵减税额”会填报在主表“应纳税额减征额”栏次，抵减实际应交的增值税。

如果是A企业开具增值税专用发票，按3%缴纳增值税的，就不需要填写《增值税减免税申报明细表》。

一般纳税人销售二手车财税处理分析

二、销售已抵扣进项税额的二手车财税处理

1. 如何缴纳增值税

A公司2015年5月购入的小汽车，按照税法规定，已做进项税额抵扣，2019年4月2日公司将公司车辆进行转让，公司应开具13%的增值税发票。

2.账务处理

A公司在销售小汽车时作账如下

借：银行存款 20,000.00

贷：固定资产清理 17,699.12

应交税费-应交增值税-销项税额 2,300.88

同时，固定资产清理余额转入资产处置损益

借：固定资产清理17,699.12

贷：资产处置损益17,699.12

3. 如何开票

企业销售二手车后，以实际销售额、按上面讲到的适用税率计缴增值税，开具增值税普通发票或专用发票，由购买方作为入账依据。

另外，企业购入汽车要办理机动车行驶证，而办理行车证要取得《二手车销售统一发票》。

A企业销售汽车后，要协助购买方办理行车证过户手续。购买方持A企业原有的机动车行驶证或机动车登记证书复印件、二手车销售合同，及销售方A企业开具的销售发票的发票联复印件（各地方具体执行中有差异）到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

4.怎么申报

增值税申报时，将开具的发票相关数据填写在附表一第3行“13%税率”的“开具其他发票”列次（开具专用发票的，则填写在“开具增值税专用发票”列次）